Maksukohustuse täitmise preventiivne tagamine enne maksukohustuse tuvastamist: ettevaatuspõhimõte maksumenetluses

Maksupettuste tõkestamise üheks peamiseks probleemiks on olukorrad, kus alanud või algavast maksumenetlusest ja ähvardavast maksuvõlgnevusest teada saanud maksukohustuslased asuvad oma vara võõrandama või peitma. Selliselt võib riik küll tasumata maksu tuvastada ja määrata, kuid vara puudumise tõttu on sissenõudmine tegelikkuses perspektiivitu ning kulutatud ressurss kasutu. Vastukaaluks maksejõuetusega seotud maksupettustele ning kohati ka mittepettuslikule maksude tasumata jätmisele on erinevates jurisdiktsioonides võetud kasutusele ennetavate tagatise instituut – maksuhaldur võib sellistes olukordades tagada oletatavaid ja alles tulevikus tuvastatavaid maksukohustusi (Eesti maksukorralduse seaduse § 1361, Ühendriikide Internal Revenue Code § 6851 ning § 6861). Tegemist on ettevaatuspõhimõtte ilmingutega maksumenetluses. Oletuslikult pinnalt maksukohustuse täitmise tagamisel tekib mitmeid õiguslikke probleeme. Kõige põletavam on küsimus, kuidas ja kui täpselt peab olema defineeritud maksukohustuslase maksejõuetuse oht, mis võimaldab preventiivseid tõkendeid kohaldada. Sama küsimus tõusetub maksukohustuse enda olemasolu tuvastamisega. Ebaselgus preventiivsete tõkendite kohaldamisel tekitab omakorda õigusselguse ja -kindluse probleemi. Kui taolise tõkendi sanktsioneerib eelnevalt kohus, seda eriti ex parte menetluses, põrkuvad ühelt poolt kohtu kohustus indiviidi kaitsta ning teiselt poolt kohtu keeld sekkuda ennetavalt maksuhalduri tegevuse õiguspärasuse (maksukohustuse olemasolu). Kokkuvõttes tõstatab see küsimuse, kas ja kuivõrd on preventiivsete tõkendite meede kooskõlas Euroopa inimõiguste ja põhivabaduste kaitse konventsiooni esimese lisaprotokolli artikliga 1 (omandiõiguse kaitse, edaspidi „Konventsiooni P1-1“) ning kuidas on võimalik seda meedet reguleerida selliselt, et konventsioonist ning ja menetlusõiguse üldistest põhimõtetest tulenevalt on menetluses avalikud ja erahuvid paremini tasakaalus. Autor keskendub põhiasjalikult Konventsiooni P1-1, Eesti MKS § 1361 (puhas tagamissüsteem) ning Ühendriikide IRS § 6851 ja § 6861 (kiirendatud maksuhindamise süsteem) võrdlusele.

Author

• Künnapas, Kaido

• maksud
• maksukohustus
• tõkendid
• maksumenetlus
• maksukuriteod
• ennetamine
• Euroopa Liidu õigus
• maksuõigus
• haldusõigus
• võrdlev õigusteadus
• Eesti
• Ameerika Ühendriigid
• taxes
• tax liability
• restraints
• tax procedure
• tax fraud
• prevention
• European Union law
• tax law
• administrative law
• comparative law
• Estonia
• USA

Identifier

hdl:10062/53239

OAI identifier oai:identifier

oai:dspace.ut.ee:10062/53239